«Les prix de transfert sont un sujet qui concerne tous les acteurs des transactions transfrontalières, de la structuration d’une transaction à sa mise en œuvre, sa conformité et son évaluation continue», a expliqué présidente de l’Association luxembourgeoise des prix de transfert (LTPA/Luxembourg Transfer Pricing Association), lors de la cérémonie officielle de lancement de l’organisation, le 25 février 2025. Mais avant la création de la LTPA en 2024, le Grand-Duché ne disposait pas d’une association dédiée à ce sujet.

«C’est précisément pour cette raison que la LTPA a été créée: pour nous réunir tous sur une plateforme unique où nous pouvons échanger des connaissances, collaborer et renforcer le Luxembourg en matière de prix de transfert.»

L’association a pour objectif de fournir un leadership, de développer les meilleures pratiques, de stimuler la communication entre les acteurs, de défendre les intérêts, d’organiser des événements de réseautage et des conférences, ainsi que de produire des publications sur les tendances et les évolutions en matière de prix de transfert.

La conférence, qui a réuni des experts des secteurs juridique et financier, des autorités fiscales du Grand-Duché et des institutions internationales, a été marquée par les remarques du ministre des Finances, (CSV).

«Les prix de transfert sont une niche de l’industrie financière», a-t-il déclaré. «Elle n’a pas la même visibilité que la fintech ou les fonds durables, mais ne vous y trompez pas: les niches sont importantes. Et votre niche est fondamentale pour le fonctionnement des entreprises internationales, de notre centre financier et, en réalité, de notre économie. Il s’agit de garantir l’équité des transactions transfrontalières, de donner aux entreprises la certitude dont elles ont besoin pour opérer à l’échelle mondiale. Et surtout, il s’agit de protéger la réputation du Luxembourg en tant que centre financier responsable et respectueux des règles, ainsi que l’assiette fiscale du pays.»

Le paysage des prix de transfert «évolue rapidement», a-t-il ajouté, ce qui souligne la nécessité d’une association.

Au niveau mondial, «une initiative qui retient l’attention est le Montant B [qui fait partie du premier pilier de l’OCDE], visant à simplifier les règles de prix de transfert pour les activités courantes de marketing et de distribution. Toutefois, cette approche standardisée suscite des inquiétudes, et le Luxembourg évalue soigneusement son potentiel.

En ce qui concerne la mise en œuvre du deuxième pilier, qui prévoit un taux d’imposition d’au moins 15 % pour les multinationales dont le chiffre d’affaires consolidé atteint au moins 750 millions d’euros, le Luxembourg a joué un rôle proactif dans l’application du cadre du deuxième pilier de l’OCDE», a-t-il poursuivi.

Cependant, dans l’un de ses premiers décrets, le président américainen janvier , déclarant qu’il n’avait «ni force ni effet» aux États-Unis.

Pour M. Roth, «je pense que nous devons d’abord attendre que les exigences des États-Unis soient clairement définies. Mais nous devons être prêts à ce moment-là. Une approche unifiée de l’UE dans ces discussions permettra de défendre au mieux les intérêts des États membres, ce qui est également dans notre propre intérêt. Nous sommes certainement prêts à nous engager de manière constructive avec les États-Unis.

En même temps, le deuxième pilier est un excellent exemple de ce que le multilatéralisme peut accomplir. Il est donc essentiel que toute demande américaine soit discutée et fasse l’objet d’un accord multilatéral.»

Tout changement, a-t-il ajouté, ne doit pas compromettre l’égalité des conditions de concurrence au niveau mondial.

«Au niveau européen, les discussions se poursuivent sur un projet de directive sur les prix de transfert visant à harmoniser les règles et à favoriser la coopération entre les États membres. Bien que la normalisation présente des défis, des initiatives telles que la proposition de plateforme européenne sur les prix de transfert pourraient améliorer la transparence et la coordination, rendant l’administration plus efficace et prévisible.»

Outils pour gérer les litiges en matière de prix de transfert

**Des discussions sont également en cours sur la résolution des litiges, a ajouté M. Roth, un sujet approfondi par Sophie Balliet, avocate chez A&O Shearman, et Tiphanie Grzeszezak, collaboratrice au sein du cabinet juridique.

Comme l’a expliqué Mme Balliet, les contrôles des prix de transfert se sont multipliés ces dernières années, devenant de plus en plus sophistiqués à mesure que les autorités fiscales des différents pays renforcent leur coopération et mettent en place des équipes spécialisées pour mener des contrôles ciblés.

«Si l’on regarde les statistiques de l’OCDE, les litiges en matière de prix de transfert ont augmenté d’environ 350 % au cours des dix dernières années», a-t-elle indiqué.

Au Luxembourg en particulier, les litiges fiscaux ont progressé de 57% entre 2014 et 2023.

Dans un contexte mondial, «je pense qu’il est juste de dire que les groupes multinationaux sont actuellement confrontés à l’environnement d’audit et de litige le plus exigeant de l’histoire».

Les contestations relatives aux contrôles fiscaux peuvent être portées devant les tribunaux, mais ce n’est pas toujours le cas. D’autres moyens existent pour résoudre ces différends, a déclaré Mme Grzeszezak. Parmi eux figurent la procédure amiable et les accords préalables en matière de prix de transfert (APP).

La procédure amiable peut être efficace, mais le processus peut s’avérer long. Quant aux accords préalables en matière de prix de transfert, ils offrent davantage de certitude et de prévisibilité en établissant un cadre clair et en réduisant le risque de divergences futures, mais leur mise en place est également chronophage.

Au Luxembourg, en 2022 et 2023, seuls deux APP ont été demandés, et 50% d’entre eux ont reçu une réponse favorable. Concernant la procédure amiable, 18 dossiers ont été ouverts en 2023, dont quatre ont été clôturés.

«Gérer les prix de transfert, c’est un peu comme conduire», a déclaré Mme Balliet. Il vaut mieux «anticiper» et mettre en place des politiques cohérentes en matière de prix de transfert, ainsi qu’une documentation solide en matière de fiscalité et de droit.»

Ce qui est à l’ordre du jour de l’OCDE

Mentionné pour la première fois par le ministre luxembourgeois des Finances, le montant B est revenu sur le devant de la scène plus tard au cours de la conférence.

Gabriela Capristano Cardoso, analyste à l’unité des prix de transfert de l’OCDE, basée à Paris, a souligné que «le montant B est véritablement au centre de nos préoccupations. C’est le projet sur lequel nous avons travaillé ces dernières années, et il reste une priorité cette année encore.»

Dans le cadre de son programme de simplification et de sécurisation fiscales, l’OCDE explique que le montant B «introduit une approche simplifiée et rationalisée pour l’application du principe de pleine concurrence aux activités de commercialisation et de distribution de référence dans un pays.»

L’organisation a même publié un outil Excel accessible sur son site web, permettant aux entreprises d’entrer des données telles que les revenus nets et les dépenses d’exploitation afin d’effectuer une vérification rapide pour déterminer si elles relèvent du champ d’application quantitatif du montant B.

Toutefois, Capristano Cardoso a précisé que, même si une entité satisfait aux critères quantitatifs, elle peut être exclue du champ d’application du montant B sur la base de critères qualitatifs.

Outre le montant B et sa mise en œuvre, Capristano Cardoso a évoqué plusieurs autres points inscrits à l’ordre du jour de l’OCDE: la révision du chapitre VII des Principes directeurs en matière de prix de transfert, la mobilité internationale, le suivi de la mise en œuvre effective des principes directeurs de l’OCDE en matière de prix de transfert (y compris les actions BEPS 8 à 10), ainsi que la révision des commentaires sur l’article 9 du Modèle de convention fiscale de l’OCDE.»

Plus de spécialisation à venir

Une simplification et une efficacité accrues figurent également parmi les priorités de l’Administration fiscale luxembourgeoise (ACD), a déclaré son directeur, , lors d’une discussion informelle avec Jean Schaffner, responsable de la pratique fiscale chez A&O Shearman Luxembourg.

M. Olinger, , a rappelé que l’administration fiscale perçoit environ 14,5 milliards d’euros d’impôts chaque année. Quelque 350.000 dossiers d’impôt sur le revenu des personnes physiques et 120.000 dossiers d’impôt sur les sociétés sont traités par 1.145 agents fiscaux répartis dans 24 bâtiments situés dans 14 communes. En outre, 3,7 millions de documents ont été échangés avec d’autres pays.

Face à ces volumes, «il s’agit avant tout de numérisation», a-t-il souligné. «Un élément fondamental est la simplification des processus, leur automatisation ou, à défaut, leur numérisation ultérieure. Mais il est tout aussi essentiel de se concentrer sur les parties prenantes – qu’il s’agisse des contribuables, d’organisations comme l’OCDE ou des administrations fiscales d’autres pays», a-t-il affirmé.

Prenant du recul, il a ajouté: «Nous traitons environ 1.800 dossiers par an, ce qui peut sembler beaucoup.» Le nombre de cas a augmenté, tout comme le volume global des dossiers fiscaux. «Si nous mettons ce chiffre en perspective avec les 500.000 dossiers fiscaux traités chaque année, cela représente environ 0,4%, ce qui paraît, en termes relatifs, plus raisonnable. Et parmi ces 1.800 dossiers, environ 150 à 160 sont portés devant les tribunaux», a-t-il expliqué.

L’objectif n’est pas nécessairement de réduire le nombre d’affaires, a-t-il précisé, mais plutôt d’apporter «plus de clarté».

Concernant les tendances en matière de prix de transfert, M. Olinger souligne plusieurs enjeux majeurs: le premier pilier, le deuxième pilier et les discussions autour d’une directive européenne sur les prix de transfert.

«Par ailleurs, nous observons également un retour de l’incertitude – une incertitude liée, entre autres, à la position de certains pays vis-à-vis du multilatéralisme dans les questions fiscales», a-t-il déclaré.

«Un point qui semble certain pour les années à venir est que nous continuerons à nous appuyer sur ce qui existe et fonctionne déjà», comme les procédures amiables. «Je pense que cette tendance va s’accentuer à l’avenir.»

Les questions fiscales étant devenues plus complexes ces dernières années, «la spécialisation au sein de l’administration est une orientation que nous allons poursuivre», a conclu M. Olinger.

«Un des axes de développement pourrait être la création de centres d’excellence ou de centres de compétence au sein de l’administration, possiblement en collaboration avec le ministère ou avec d’autres acteurs.»*